La cancellazione dal Registro Unico Nazionale del Terzo Settore (RUNTS) non comporta automaticamente la chiusura dell’ente, ma determina la perdita della qualifica di ETS e può avere importanti conseguenze sul piano civilistico, fiscale e patrimoniale. È quindi fondamentale valutare con attenzione come proseguire l’attività e quali adempimenti siano necessari, soprattutto in relazione alla devoluzione del patrimonio.

Le principali novità

La cancellazione dal RUNTS non significa necessariamente scioglimento

La perdita dell’iscrizione al RUNTS comporta la cessazione della qualifica di Ente del Terzo Settore, ma non determina automaticamente l’estinzione dell’associazione o della fondazione.

L’ente può infatti scegliere di:

• sciogliersi definitivamente;
• continuare l’attività come ente disciplinato esclusivamente dal Codice Civile, adeguando statuto, denominazione e assetto organizzativo.

Questa scelta incide direttamente sugli obblighi patrimoniali successivi.

Cosa si perde con l’uscita dal RUNTS

Dalla data di cancellazione non è più possibile utilizzare la qualifica di ETS, ODV o APS e vengono meno numerosi benefici collegati all’iscrizione al Registro.

Tra le principali conseguenze vi sono:

• perdita dell’accesso al 5 per mille;
• cessazione delle agevolazioni fiscali riservate agli ETS;
• diverso trattamento delle erogazioni liberali;
• possibili effetti sulla partecipazione a bandi, convenzioni e rapporti con la Pubblica Amministrazione;
• divieto di utilizzare nella denominazione gli acronimi riservati agli enti iscritti.

L’effettiva decorrenza delle conseguenze va comunque verificata caso per caso, in base al provvedimento di cancellazione e ai rapporti già in essere.

La devoluzione del patrimonio non riguarda sempre l’intero patrimonio

Uno degli aspetti più delicati riguarda la devoluzione del patrimonio.

La normativa distingue due situazioni:

• se l’ente si scioglie, deve essere devoluto l’intero patrimonio residuo secondo quanto previsto dal Codice del Terzo Settore;
• se l’ente continua ad operare fuori dal RUNTS, deve essere devoluto esclusivamente l’incremento patrimoniale maturato durante il periodo di permanenza nel sistema del Terzo Settore.

Si tratta di una distinzione fondamentale, che richiede una corretta ricostruzione della situazione patrimoniale dell’ente.

Come viene calcolato il patrimonio incrementale

Il patrimonio da devolvere corrisponde, in linea generale, alla differenza tra il patrimonio esistente al momento della perdita della qualifica e quello iniziale.

Il calcolo, tuttavia, non consiste in una semplice differenza tra due valori contabili: occorre ricostruire correttamente beni, crediti, debiti e altre componenti patrimoniali, verificando tutta la documentazione disponibile.

Per gli enti già iscritti nei precedenti registri (come ODV e APS trasmigrate), il periodo di riferimento può risalire alla prima iscrizione nei registri originari.

Il parere del RUNTS è obbligatorio

L’eventuale devoluzione del patrimonio non può essere effettuata autonomamente.

L’ente deve presentare la proposta all’Ufficio RUNTS competente, allegando la documentazione necessaria per ricostruire il patrimonio e ottenere il prescritto parere preventivo.

L’inosservanza della procedura può comportare sanzioni amministrative nei confronti dei rappresentanti legali e degli amministratori.

Cosa fare ora

Prima di affrontare una cancellazione dal RUNTS è opportuno:

• verificare se l’ente intende sciogliersi o proseguire l’attività;
• valutare gli effetti sulla fiscalità, sul 5 per mille e sugli altri benefici collegati alla qualifica di ETS;
• controllare l’eventuale necessità di modificare statuto e denominazione;
• ricostruire con precisione il patrimonio iniziale e quello finale;
• predisporre la documentazione necessaria per l’eventuale devoluzione del patrimonio incrementale e richiedere il parere preventivo del RUNTS.

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Per valutare correttamente gli effetti della cancellazione dal RUNTS e gestire gli adempimenti previsti dalla normativa, il nostro Studio è a disposizione per fornire assistenza e supporto nella verifica della situazione dell’ente e nella predisposizione della documentazione necessaria.

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Per gli Enti del Terzo Settore con esercizio coincidente con l’anno solare è scaduto il 29 giugno 2026 il termine per il deposito del bilancio 2025 al RUNTS. Chi non ha ancora provveduto può e deve regolarizzare la propria posizione il prima possibile. Il ritardo non comporta la cancellazione automatica dal Registro, ma espone gli amministratori a sanzioni e può avere conseguenze più rilevanti se l’inadempimento non viene sanato.

Le principali novità

Il ritardo non comporta la cancellazione automatica dal RUNTS

Il mancato deposito entro il termine previsto non determina l’immediata cancellazione dell’ente dal Registro Unico Nazionale del Terzo Settore. Prima di arrivare a questo provvedimento, l’Ufficio del RUNTS deve inviare una diffida concedendo un periodo di tempo per regolarizzare la situazione.

Questo, però, non significa che sia opportuno attendere la diffida: il ritardo è già maturato e resta comunque un inadempimento.

Le sanzioni riguardano gli amministratori

L’obbligo di deposito ricade sugli amministratori dell’ente. In caso di omissione è prevista una sanzione amministrativa pecuniaria che può essere ridotta se il deposito viene effettuato entro 30 giorni dalla scadenza ordinaria.

Per i bilanci 2025 degli ETS con esercizio coincidente con l’anno solare, il termine utile per beneficiare della riduzione della sanzione è il 29 luglio 2026.

Il ruolo dell’organo di controllo

Negli enti che dispongono di un organo di controllo, quest’ultimo non sostituisce gli amministratori nell’effettuare il deposito, ma deve vigilare sul rispetto degli obblighi di legge, sollecitare la regolarizzazione e documentare le attività svolte.

L’omesso deposito, quindi, non rappresenta una semplice formalità, ma un elemento che rientra nelle verifiche sulla corretta amministrazione dell’ente.

L’importanza di una corretta organizzazione

Il deposito del bilancio dovrebbe essere inserito in una procedura organizzativa chiara, con responsabilità definite e controlli sull’effettivo invio della pratica. Una gestione strutturata degli adempimenti riduce il rischio di ritardi e delle relative conseguenze.

Cosa fare ora / Cosa verificare

• Verificare che il bilancio o il rendiconto sia stato regolarmente approvato.
• Controllare che siano utilizzati il modello corretto e tutti gli allegati obbligatori.
• Verificare la corrispondenza dei dati inseriti nella pratica RUNTS con quelli del bilancio approvato.
• Allegare, quando previsti, i rendiconti delle raccolte fondi e la relazione dell’organo di controllo.
• Conservare la ricevuta di avvenuto deposito e la documentazione relativa alla regolarizzazione.
• Procedere al deposito senza attendere la diffida dell’Ufficio RUNTS.

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Per verificare la posizione del vostro Ente del Terzo Settore e ricevere assistenza nella predisposizione e nel deposito della pratica al RUNTS, il nostro Studio è a disposizione per fornire tutto il supporto necessario.

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Con l’entrata in vigore della nuova disciplina fiscale degli Enti del Terzo Settore, il test di non commercialità non può più essere considerato una verifica da affrontare solo a fine esercizio. La normativa richiede un monitoraggio costante delle attività svolte e una gestione amministrativa più consapevole durante tutto l’anno. Prepararsi per tempo consente di affrontare il test con maggiore serenità e di migliorare l’organizzazione dell’ente.

Le principali novità

Mappare correttamente le attività dell’ente

Il primo passo consiste nell’analizzare con precisione tutte le attività svolte dall’ETS: attività di interesse generale, raccolte fondi, attività diverse e iniziative occasionali. Una mappatura aggiornata permette di comprendere come si formano ricavi e costi e rappresenta la base per una corretta applicazione del test.

Attribuire correttamente costi e ricavi

Uno degli aspetti più delicati riguarda la ripartizione dei costi comuni, come affitti, utenze, personale amministrativo e software gestionali. È importante adottare criteri di attribuzione coerenti, ragionevoli e documentabili, in grado di rappresentare fedelmente il funzionamento dell’ente ed essere giustificati in caso di controlli.

Monitorare l’andamento durante l’anno

Attendere la chiusura del bilancio per verificare il rapporto tra ricavi e costi può far emergere criticità quando non è più possibile intervenire. Un monitoraggio periodico, anche attraverso semplici prospetti di controllo, consente agli amministratori di valutare tempestivamente eventuali correttivi e gestire l’ente con maggiore consapevolezza.

Documentare le scelte organizzative

Oltre ai dati contabili, è fondamentale conservare la documentazione che supporta le decisioni adottate: criteri di ripartizione dei costi, prospetti di calcolo, verbali degli organi sociali e ogni altro elemento utile a ricostruire il percorso decisionale. Una documentazione ordinata rende la gestione più trasparente e facilita eventuali verifiche.

Un’opportunità per migliorare la gestione dell’ETS

Il test di non commercialità può diventare uno strumento per rafforzare l’organizzazione amministrativa dell’ente. Le informazioni raccolte e i controlli predisposti risultano infatti utili anche per la redazione del bilancio, la rendicontazione dei contributi pubblici, la partecipazione ai bandi e i rapporti con revisori e pubbliche amministrazioni.

Cosa fare ora / Cosa verificare

• Effettuare una mappatura aggiornata di tutte le attività svolte dall’ente.
• Definire criteri oggettivi e documentabili per la ripartizione dei costi comuni.
• Predisporre strumenti di monitoraggio periodico di costi e ricavi.
• Conservare la documentazione che giustifica le scelte organizzative e contabili.
• Verificare periodicamente, insieme al proprio consulente, l’andamento del test di non commercialità.

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Per valutare l’impatto delle nuove regole sulla gestione del vostro Ente del Terzo Settore e ricevere assistenza nell’organizzazione amministrativa e fiscale, il nostro Studio è a disposizione per ogni chiarimento.

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La Circolare n. 1/E del 19 febbraio 2026 fornisce importanti indicazioni operative sul test di non commercialità previsto dall’art. 79 del Codice del Terzo Settore. I chiarimenti riguardano in particolare la soglia di tolleranza del 6% e le modalità di applicazione del test quando un ente svolge più attività di interesse generale. Si tratta di aspetti rilevanti per tutti gli ETS chiamati a verificare il mantenimento della propria qualifica fiscale.

Le principali novità

La soglia del 6% non è un obiettivo da raggiungere

Il Codice del Terzo Settore prevede che un’attività di interesse generale possa mantenere la natura non commerciale anche quando i ricavi superano i costi, purché l’eccedenza non superi il 6% e la situazione non si ripeta per più di tre esercizi consecutivi.

La Circolare chiarisce che questa previsione rappresenta una clausola di salvaguardia pensata per gestire normali oscillazioni economiche e non un margine di profitto da perseguire deliberatamente. La soglia serve infatti a evitare che variazioni temporanee nei ricavi o nei costi possano compromettere automaticamente la qualificazione fiscale dell’attività.

Quando il test può essere effettuato in modo unitario

Molti ETS svolgono contemporaneamente diverse attività di interesse generale. In questi casi la Circolare precisa che il test può essere effettuato in modo unitario quando le attività sono strettamente integrate tra loro e condividono risorse organizzative come personale, sedi, strumenti e costi generali.

L’analisi deve essere svolta considerando l’effettiva organizzazione dell’ente e non solo aspetti formali. Questo richiede una valutazione concreta delle modalità con cui le attività vengono gestite nella pratica quotidiana.

Quando è necessario effettuare test separati

Se le diverse attività presentano autonomia organizzativa e funzionale e non condividono elementi significativi di integrazione, il test di non commercialità dovrà essere effettuato separatamente per ciascuna attività.

Questa distinzione assume particolare importanza per gli enti che sviluppano progetti differenti o operano in ambiti molto diversi tra loro, poiché può influire direttamente sulla verifica dei requisiti fiscali previsti dal Codice del Terzo Settore.

La semplificazione per gli ETS di minori dimensioni

Per gli enti con entrate complessive non superiori a 300.000 euro è prevista una significativa semplificazione. In questi casi le attività di interesse generale possono essere considerate unitariamente ai fini del test, indipendentemente dal loro grado di omogeneità.

La misura riduce gli adempimenti amministrativi per molti ETS di piccole dimensioni, pur mantenendo l’esigenza di una corretta gestione contabile e documentale.

Cosa fare ora / Cosa verificare

• Verificare periodicamente il rapporto tra ricavi e costi delle attività di interesse generale.
• Evitare di considerare la soglia del 6% come un obiettivo gestionale o un margine di riferimento.
• Analizzare il grado di integrazione tra le diverse attività svolte dall’ente.
• Valutare se il test di non commercialità debba essere effettuato in forma unitaria o separata.
• Mantenere una contabilità ordinata e una documentazione che giustifichi le scelte organizzative adottate.
• Verificare l’eventuale applicazione della semplificazione prevista per gli enti con entrate inferiori a 300.000 euro.

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Per valutare correttamente l’impatto delle nuove indicazioni sulla situazione del proprio Ente del Terzo Settore e ricevere assistenza nell’applicazione del test di non commercialità, è possibile contattare il nostro studio. Saremo a disposizione per supportare gli enti nell’analisi organizzativa, contabile e fiscale richiesta dalla nuova disciplina.

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Dal 1° gennaio 2026 gli Enti del Terzo Settore iscritti al RUNTS sono entrati nel nuovo regime fiscale previsto dal Codice del Terzo Settore. Tra le novità più rilevanti vi è il cosiddetto “test di non commercialità”, uno strumento che determina quando le attività di interesse generale possono essere considerate fiscalmente non commerciali.

Si tratta di un cambiamento importante perché non riguarda soltanto gli aspetti fiscali, ma impone agli enti una maggiore attenzione all’organizzazione amministrativa e alla raccolta delle informazioni economiche durante l’intero esercizio.

Le principali novità

Cambia il criterio di valutazione delle attività

In passato la distinzione tra attività commerciali e non commerciali era spesso legata principalmente alla tipologia di attività svolta.

Con il nuovo impianto normativo, l’attenzione si sposta invece sul modo in cui l’attività viene esercitata e sul rapporto tra i proventi ottenuti e i costi sostenuti per realizzarla.

Per gli ETS non è quindi sufficiente svolgere attività di interesse generale: occorre anche verificare che tali attività rispettino le condizioni previste dalla disciplina fiscale.

Come funziona il test di non commercialità

Il test prevede il confronto tra:

• i corrispettivi e gli altri proventi direttamente collegati all’attività;
• i costi diretti e indiretti imputabili alla stessa attività.

Tra i proventi da considerare rientrano non solo le somme versate dagli utenti, ma anche contributi pubblici, convenzioni e altri ricavi direttamente collegati allo svolgimento dell’attività.

L’obiettivo è verificare, attraverso dati economici concreti e documentati, se l’attività mantiene i requisiti per essere considerata non commerciale.

Un controllo che richiede programmazione

Uno degli aspetti più delicati riguarda la raccolta delle informazioni necessarie per effettuare il test.

La corretta attribuzione di costi e ricavi alle diverse attività richiede infatti procedure amministrative adeguate e una gestione costante dei dati durante l’anno. Attendere la chiusura del bilancio per effettuare le verifiche può rendere più complessa la ricostruzione delle informazioni e aumentare il rischio di errori.

Per questo motivo il test dovrebbe essere considerato uno strumento di monitoraggio continuo e non un semplice adempimento di fine esercizio.

Un’opportunità per migliorare la gestione dell’ente

La nuova disciplina rappresenta anche un’occasione per rafforzare l’organizzazione interna degli ETS.

Integrare contabilità, documentazione dei progetti, registri delle attività e rendicontazioni consente non solo di rispettare gli obblighi fiscali, ma anche di disporre di informazioni più complete per programmare le attività e supportare le decisioni degli amministratori.

In questa prospettiva, il test di non commercialità può diventare uno strumento utile per verificare la coerenza tra la missione dell’ente e la sua gestione economica.

Cosa fare ora / Cosa verificare

• Verificare che la struttura amministrativa sia in grado di distinguere correttamente costi e ricavi delle diverse attività.
• Organizzare la raccolta dei dati economici durante l’anno e non soltanto a fine esercizio.
• Monitorare i proventi derivanti da contributi, convenzioni e altre entrate collegate alle attività svolte.
• Valutare l’adeguatezza dei processi interni rispetto ai nuovi obblighi previsti dal Codice del Terzo Settore.
• Pianificare controlli periodici per verificare il mantenimento dei requisiti di non commercialità.

Approfondimenti in arrivo

Nei prossimi approfondimenti analizzeremo alcuni aspetti particolarmente rilevanti per gli ETS, tra cui la soglia di tolleranza del 6% e i criteri per determinare quando il test può essere effettuato in modo unitario oppure separatamente per le diverse attività dell’ente.

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Per valutare gli effetti delle nuove regole sulla realtà del vostro Ente del Terzo Settore e ricevere supporto nell’organizzazione amministrativa e fiscale, il nostro Studio resta a disposizione per ogni chiarimento e assistenza.

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Dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2025, il regime è applicabile anche agli enti che, in base al test di prevalenza, risultano fiscalmente commerciali. Si tratta di un ampliamento rilevante che consente a un numero maggiore di ETS di beneficiare di un sistema semplificato sia ai fini IRES sia ai fini IVA

Le principali novità

Accesso consentito anche agli ETS “commerciali”

Cosa cambia
Il regime forfetario non è più riservato ai soli enti non commerciali. Possono accedervi anche le APS e le OdV che, per effetto del test di prevalenza, assumono natura fiscale commerciale.

Chi è coinvolto
APS e OdV iscritte al RUNTS, indipendentemente dalla qualificazione fiscale annuale.

Perché è importante
Viene superata l’interpretazione restrittiva inizialmente prospettata. Gli enti commerciali non sono più automaticamente esclusi e possono valutare l’opzione per un regime più favorevole e semplificato

Soglia di accesso e determinazione del reddito

Cosa cambia
Il regime è opzionale e si applica alle attività commerciali svolte dall’ente, a condizione che i ricavi commerciali dell’anno precedente non superino 85.000 euro.

Il reddito imponibile si determina applicando un coefficiente di redditività ai ricavi percepiti:

• 1% per le OdV
• 3% per le APS

Chi è coinvolto
Enti che svolgono attività di interesse generale o attività diverse in forma commerciale.

Perché è importante
L’applicazione di coefficienti molto contenuti comporta una riduzione significativa della base imponibile e, di conseguenza, del carico fiscale

Semplificazioni IVA

Cosa cambia
Il regime prevede:

• esonero dall’addebito dell’IVA in fattura
• divieto di detrazione dell’IVA sugli acquisti
• esonero da liquidazioni periodiche, dichiarazione IVA e tenuta dei registri

Chi è coinvolto
APS e OdV che optano per il regime e rispettano i requisiti.

Perché è importante
La semplificazione degli adempimenti amministrativi rappresenta un vantaggio concreto per gli enti con struttura organizzativa limitata

Ricavi rilevanti e cause di uscita

Cosa cambia
Ai fini della soglia di 85.000 euro rilevano:

• attività di interesse generale svolte con modalità commerciali
• attività diverse esercitate in forma d’impresa
• raccolte fondi continuative di natura commerciale

Sono esclusi dal regime alcuni proventi, come plusvalenze e redditi finanziari, che restano soggetti a tassazione ordinaria.

Il superamento della soglia o la perdita dei requisiti soggettivi comportano l’uscita dal regime dall’anno successivo.

Chi è coinvolto
Tutti gli enti che intendono optare o che hanno già optato per il regime.

Perché è importante
È necessario monitorare costantemente i ricavi commerciali per evitare la fuoriuscita automatica dal regime

Cosa fare ora / Cosa verificare

• Verificare la corretta qualificazione fiscale dell’ente in base al test di prevalenza.
• Analizzare l’ammontare dei ricavi commerciali per valutare il rispetto della soglia di 85.000 euro.
• Valutare la convenienza economica dell’opzione rispetto al regime ordinario.
• Pianificare correttamente la gestione IVA e gli adempimenti contabili.
• Monitorare periodicamente l’andamento dei ricavi per prevenire il superamento della soglia.

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